Los fondos de ingresos especiales son de la misma naturaleza que el fondo general, su diferencia básica reside en que el uso de los fondos especiales están generalmente limitados a un único fin.
Estos fondos provienen de impuestos o de otras fuentes de ingreso fiscal, por ejemplo, para financiar instituciones tales como: escuelas, parques, hospitales o instituciones de beneficio.
En la Tabla 5, se ilustra un estado de cuentas comparando las apropiaciones con los gastos y los compromisos incurridos.
Dicho estado se basa en los datos contenidos en las cuentas subsidiarias de apropiaciones ilustradas previamente. Debe notarse que los totales de las varias columnas concuerdan con los saldos en las cuentas correspondientes en las Tablas 1 y 3. En otras palabras: dicho estado detalla la información ya ilustrada y resumida en los dos estados precedentes.
En la Tabla 4 se ilustra un estado de cuenta comparando los ingresos estimados y reales. El estado se basa en las cuentas subsidiarias de ingreso presentadas hasta ahora en esta sección.
La importancia de comparar los ingresos estimados y realas no se debe acentuar en exceso.
Esta cuenta representa la segregación de una parte de una apropiación contra la cual se cargarán los gastos futuros. La reserva, como se indicara antes, se establece con un débito a Compromisos Incurridos y un crédito a Reserva para compromisos incurridos; asiento que se invierte cuando se determina la obligación real.
No obstante, al final del año, todo saldo remanente en la cuenta de Compromisos Incurridos se cancela con Superávit No-Apropiado, mientras que la Reserva para Compromisos Incurridos se lleva al balance general.
La cuenta de Superávit No-Apropiado representa el exceso de los activos del fondo sobre sus obligaciones y reservas. El propósito de un cuerpo gubernamental es el de no tener ni superávit ni déficit en el fondo.
Por consiguiente, si el fondo tiene un superávit, es probable que el cuerpo legislativo lo use para financiar el presupuesto para el próximo año. Para evitar la apropiación del superávit que se intenta usar para un propósito especial, se crean Reservas de Superávit, tales como las Reservas para Compromisos Incurridos.
Aunque algunos gastos del fondo general representan desembolsos que deben ser capitalizados, el activo fijo no está incluido en el balance general del fondo general. Por ejemplo, en un asiento anterior suponíamos que se gastaron $ 21.000, en equipo para el Departamento de Policía.
Suponiendo que los asientos de cierre ilustrados arriba han sido asentados, el Balance General del Fondo General aparecería tal como se muestra en la Tabla 2.
Comentarios sobre el Balance General
Aunque éste se explica en su mayor parte por sí solo, unos comentarios adicionales ayudarán a dar una idea más clara de las características de este estado financiero. Los comentarios versarán sobre:
1. La exclusión del activo fijo general y bonos generales del balance del fondo general.
2. La importancia de la cuenta superávit No-Apropiado.
Sobre la base de los asientos hechos en las cuentas del Mayor General ilustrados hasta ahora, se puede preparar el Balance General.
Supongamos que no han habido otras transacciones adicionales entre la preparación del Balance General y el fin del año fiscal.
Al final del año se harían asientos cerrando las cuentas de presupuesto y las cuentas de ingresos y egresos. El asiento para cerrar las cuentas de ingresos estimados real, es como sigue:
Por un monto de $ 10.000 se cobraron junto con intereses y multas por $ 600. Debido al hecho de que los intereses y multas no fueron contabilizados antes de fin de año, no aparecen como cuentas por cobrar, sino que se cargaron a ingresos.
A continuación, tenemos algunas de éstas y los asientos respectivos. Fueron cobrados los impuestos por Cobrar y Cuentas por Cobrar:
Cuando los impuestos corrientes se vuelven morosos:
